Налогообложение при покупке долга по договору уступки (цессии)

Договор цессии (уступки требования) - это соглашение о передаче требования первоначальным кредитором (цедентом) новому кредитору (цессионарию). Довольно распространенной является ситуация, цедент продал долг третьего лица цессионарию за меньшею сумму (например, долг в 1000 рублей продал за 50 рублей), так как вероятность возврата долга довольно низкая.

Отсюда возникает вопрос: какие налоговые последствия для цессионария влечет такая сделка, должен ли он будет заплатить какие-то налоги в случае взыскания долга (или невзыскания, просто по факты заключения договора цессии)?

Налоговые обязательства у цессионария (нового кредитора) возникнут только в момент, когда должник выплатит долг (ст. 41 Налогового кодекса РФ). В налоговую базу включается вся сумма, поступившая от должника. При этом расходы на приобретение права требования (то есть долга) при определении налоговой базы по НДФЛ, по мнению Минфина РФ учесть можно, но существует и иное мнение.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. В ст. 41 НК РФ предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (если оценка возможна), и определяемая в том числе в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). Если иное не предусмотрено законом или договором, право переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода (п. 1 ст. 384 ГК РФ).

Согласно разъяснениям Минфина России и ФНС России доходы в виде денежных средств, полученных от должника, можно уменьшить на расходы, понесенные в связи с приобретением права требования. Есть судебная практика, подтверждающее такой подход. В то же время есть письма Минфина России, где указано, что при получении от должника суммы задолженности, право требования которой было приобретено по договору цессии, возможность учесть расходы на такое приобретение в целях определения налоговой базы по НДФЛ не предусмотрена.

В частности, в пользу уменьшения дохода на произведенные расходы:

• Письмо Минфина России от 25.10.2018 N 03-04-05/76618: Указано, что при обложении НДФЛ дохода в виде суммы погашенной задолженности, право требования которой приобретено ранее, налогоплательщик может учесть расходы на приобретение такого права. Они должны быть документально подтверждены. В обоснование этого подхода ведомство сослалось на сложившуюся судебную практику по данному вопросу.
• Письмо ФНС России от 09.02.2016 N БС-4-11/1889@: Разъясняется, что расходы налогоплательщика при приобретении права требования дебиторской задолженности могут быть учтены в целях определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде денежных средств, поступивших от должника. ФНС России сослалась на Постановление Президиума Верховного Суда РФ от 22.07.2015 N 8-ПВ15. Согласно изложенной в нем правовой позиции специальные нормы, устанавливающие порядок определения налоговой базы при переуступке права требования по договорам займа, отсутствуют, поэтому в силу положений ст. 41 НК РФ налогооблагаемой базой по таким договорам является экономическая выгода в виде разницы между выручкой, полученной по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого это право приобретено.

О невозможности уменьшения доходов на расходы позиция отражена в:

• Письмо Минфина России от 09.11.2018 N 03-04-06/80874, от 26.09.2018 N 03-04-05/69058, от 13.02.2018 N 03-04-06/8711, от 24.03.2016 N 03-04-05/16489: Из разъяснений ведомства следует, что при исчислении НДФЛ можно учесть расходы по сделкам уступки прав требования в отношении договоров участия в долевом строительстве (договоров инвестирования долевого строительства или других договоров, связанных с долевым строительством). По иным договорам такая возможность ст. ст. 218 - 220 НК РФ не предусмотрена.
• Письмо Минфина России от 01.08.2013 N 03-04-05/30965: Финансовое ведомство рассмотрело следующую ситуацию: физическое лицо по договору уступки права приобрело у другого физического лица право требовать возврата денежных средств по договору займа, заключенному с другим физическим лицом, которое в дальнейшем перечислило новому кредитору причитающуюся ему на основании договора цессии сумму. Минфин России указал, что полученные новым кредитором от заемщика денежные средства облагаются НДФЛ. При этом в целях определения налоговой базы по данному доходу возможность учета расходов, понесенных налогоплательщиком по договору уступки права требования, не предусмотрена.
• Письмо Минфина России от 07.12.2011 N 03-04-05/3-1013: Рассмотрена ситуация, когда физическое лицо приобрело право требования задолженности. При этом сумма покупки такого права меньше суммы задолженности. Финансовое ведомство отмечает, что возможность учесть при определении налоговой базы физического лица расходы, понесенные в связи с приобретением принадлежащего кредитору права требования, в ст. ст. 218 - 221 НК РФ не предусмотрена. Таким образом, в налоговую базу следует включать всю сумму, поступившую физическому лицу от должника.

Таким образом, При уступке права требования задолженности  кредитором другому лицу подлежащий налогообложению доход у нового кредитора возникает только при фактическом получении от должника денежных средств. При этом доходы в виде денежных средств, полученных от должника, можно уменьшить на расходы, затраченные на покупку этого долга. Если налоговые органы откажут в уменьшении налогооблагаемой суммы, то такой отказ следует обжаловать в суд.

Услуги по представительству и консультированию по налоговым спорам: https://www.alternative-spb.ru/nalogovye-spory